關(guān)于《關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》解讀

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F解讀如下：
一、有關(guān)背景
2022年以來(lái)，財政部聯(lián)合我局及相關(guān)部門(mén)出臺進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動(dòng)創(chuàng )業(yè)投資發(fā)展等多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并明確若干企業(yè)所得稅政策執行口徑。主要如下：
（一）支持小型微利企業(yè)發(fā)展
財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第12號），對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅。
（二）激勵企業(yè)加大研發(fā)投入
一是財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2022年第13號），制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。二是稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2022年第28號），增設簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。
（三）支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展 國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕413號），明確享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)程序，以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標準。
（四）推動(dòng)創(chuàng )業(yè)投資發(fā)展
財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監會(huì )聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于上海市浦東新區特定區域公司型創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2022〕53號），對上海市浦東新區特定區域內公司型創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)，轉讓持有3年以上股權的所得占年度股權轉讓所得總額的比例超過(guò)50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當年企業(yè)所得稅;轉讓持有5年以上股權的所得占年度股權轉讓所得總額的比例超過(guò)50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當年企業(yè)所得稅。
（五）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄
財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于公布〈環(huán)境保護、節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2022年版）〉以及〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2022年版）〉的公告》（2022年第36號），更新適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的環(huán)境保護、節能節水項目目錄及綜合利用的資源、產(chǎn)品、技術(shù)標準等。
為全面落實(shí)上述各項政策，優(yōu)化填報口徑，需要對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》部分表單和填報說(shuō)明進(jìn)行修訂。同時(shí)，為進(jìn)一步減輕企業(yè)辦稅負擔，優(yōu)化企業(yè)所得稅匯算清繳多繳稅款處理方式。在征求各方意見(jiàn)的基礎上，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。
二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要修訂內容
（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）
一是將“203-2海南自由貿易港新增境外直接投資信息”調整為“203-2新增境外直接投資信息”，適用于在海南自由貿易港等特定地區設立的旅游業(yè)、現代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資免稅政策的相關(guān)信息。
二是根據《國家發(fā)展改革委等五部門(mén)關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕413號），調整《軟件、集成電路企業(yè)類(lèi)型代碼表》。
三是根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2022年第28號），新增“224研發(fā)支出輔助賬樣式”，用于填報企業(yè)適用的研發(fā)支出輔助賬樣式類(lèi)型。
（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》（A100000）
為便利民族自治地區企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策計算，將該事項由《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）調整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》（A100000），并增加第38行“本年實(shí)際應補（退）所得稅額”，用于計算享受優(yōu)惠政策后實(shí)際應納所得稅額。
（三）《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表》（A105080）
新增“特定地區企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)”“特定地區企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)一次性攤銷(xiāo)”部分，供海南自由貿易港等特定地區企業(yè)填報資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)相關(guān)優(yōu)惠政策。
（四）《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）
根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2022年第13號），在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”增加“（加計扣除比例____%）”，供納稅人根據有關(guān)政策規定填報適用的加計扣除比例。
（五）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2022年第28號），一是調整“其他相關(guān)費用”限額計算公式；二是依照輔助賬設立的不同樣式，調整表內行次計算規則。
（六）《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）
根據《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）和《環(huán)境保護、節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規定，調整“線(xiàn)寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目”“線(xiàn)寬小于65納米（含）或投資額超過(guò)150億元的集成電路生產(chǎn)項目”“符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目”的明細優(yōu)惠事項，供納稅人精準填報適用的優(yōu)惠項目。
（七）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）
一是將民族自治地區企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠事項調整至《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》（A100000）填報。
二是明確第29行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報口徑。
（八）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）
根據《國家發(fā)展改革委等五部門(mén)關(guān)于做好享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)要求的通知》（發(fā)改高技〔2022〕413號），一是精簡(jiǎn)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》，并調整了相關(guān)行次的填報說(shuō)明。二是進(jìn)一步細化了優(yōu)惠政策的具體指標，增加填報的精準度。
（九）《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）
將第19-26列“其中：海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調整為“其中：新增境外直接投資所得”，海南自由貿易港等特定地區設立的旅游業(yè)、現代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關(guān)情況。
（十）《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（A109000）
為便于跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)更精準享受民族自治地區企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策，增加第18行“總機構應享受民族地方優(yōu)惠金額”、第19行“總機構全年累計已享受民族地方優(yōu)惠金額”、第20行“總機構因民族地方優(yōu)惠調整分配金額”、第21行“八、總機構本年實(shí)際應補（退）所得稅額”，納稅人可根據實(shí)際情況，填寫(xiě)相關(guān)行次。
三、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算 企業(yè)從事農林牧漁業(yè)項目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目、符合條件的技術(shù)轉讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專(zhuān)項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下：
A=需要進(jìn)行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額；
B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]；
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。
其中，需要進(jìn)行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。
下面，以小型微利企業(yè)為例說(shuō)明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，可據此類(lèi)推。
【例1】甲公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2022年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得400萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得。甲公司以前年度結轉待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，甲公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調整，計算結果如下：

項目	計算
納稅調整后所得	400
所得減免	300×50%=150
彌補以前年度虧損	0
應納稅所得額	400-150=250
應納所得稅額	250×25%=62.5
享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅額	100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45
疊加享受減免優(yōu)惠金額	A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27
應納稅額	62.5-（45-27）=44.5

【例2】乙公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2022年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得1000萬(wàn)元，其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得1200萬(wàn)元，符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬(wàn)元。乙公司以前年度結轉待彌補虧損200萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，乙公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調整，計算結果如下：

項目	計算
納稅調整后所得	1000
所得減免	100+1200×50%=700
彌補以前年度虧損	200
應納稅所得額	1000-700-200=100
應納所得稅額	100×25%=25
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額	100×（25%-12.5%×20%）=22.5
疊加享受減免優(yōu)惠金額	A=22.5 B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45 A和B的孰小值=22.5
應納稅額	25-(22.5-22.5)=25

【例3】丙公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2022年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得500萬(wàn)元，其中符合所得減半征收條件的花卉養殖項目所得150萬(wàn)元，符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬(wàn)元。丙公司以前年度結轉待彌補虧損20萬(wàn)元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，丙公司享受項目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有2種處理方式，計算結果如下：

項目	享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不享受項目所得減半優(yōu)惠政策	先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加部分進(jìn)行調整
納稅調整后所得	500	500
所得減免	300	300+150×50%=375
彌補以前年度虧損	20	20
應納稅所得額	500-300-20=180	500-375-20=105
應納所得稅額	180×25%=45	105×25%=26.25
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額	100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5	100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25
疊加享受減免優(yōu)惠	0	A=23.25 B=23.25×[（150×50%）÷（500- 375）]=13.95 A和B的孰小值=13.95
應納稅額	45-34.5=10.5	26.25-（23.25-13.95）=16.95

在例1、例2情形下，企業(yè)應選擇同時(shí)享受項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。在例3情形下，企業(yè)不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。
綜上，建議納稅人在申報時(shí)關(guān)注以下兩方面：一是可以同時(shí)享受兩類(lèi)優(yōu)惠政策時(shí)，建議納稅人根據自身實(shí)際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。二是納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申報，申報系統將幫助納稅人自動(dòng)計算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無(wú)需納稅人再手動(dòng)計算。
四、企業(yè)所得稅匯算清繳多繳稅款的處理
為減輕納稅人辦稅負擔，避免占壓納稅人資金，自2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應納稅款的，不再抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人應及時(shí)申請退稅，主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)按有關(guān)規定辦理退稅。
五、實(shí)施時(shí)間
《公告》適用于2022年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。今后如出臺新政策，按照新政策相關(guān)規定填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，按照相應年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)規則調整。

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